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年報(bào)審計(jì)季:CPA怎樣才能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?
發(fā)布時(shí)間：2018-10-19 作者：未知
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為投資者利益的“看守人”，作為資本市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，在上市公司年報(bào)審計(jì)中除了要保持獨(dú)立性、高度的職業(yè)道德和高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量外，還應(yīng)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，避免將自己卷入財(cái)務(wù)丑聞之中。
中注協(xié)近期發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）中，也明確了2014年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作的總體要求，即：以保證年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量為目標(biāo)，以強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控為重點(diǎn)，恪守誠信、獨(dú)立、客觀、公正原則，嚴(yán)格遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)制度要求，切實(shí)完善和有效實(shí)施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，將上市公司年報(bào)審計(jì)工作提升到新的水平。
與此同時(shí)，為了將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，中注協(xié)積極地對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了多次約談。中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，結(jié)合每年的國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資本市場(chǎng)熱點(diǎn)、相關(guān)法律法規(guī)的變化以及行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)等情況，中注協(xié)有針對(duì)性地設(shè)計(jì)了約談主題，以強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)，進(jìn)而推動(dòng)上市公司年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量邁上新臺(tái)階。
那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司年報(bào)審計(jì)中，如何才能保持獨(dú)立性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？對(duì)此，本報(bào)記者采訪了業(yè)界人士。
去年回顧：注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失被點(diǎn)名處罰
本報(bào)記者梳理了2014年證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站關(guān)于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰決定書后發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)主要對(duì)三家事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了處罰：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，黃程、溫京輝等4名責(zé)任人；亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，秦喜勝、趙強(qiáng)等4名責(zé)任人；河北華安會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，齊正華、李鈺等5名責(zé)任人。
根據(jù)處罰決定書的相關(guān)內(nèi)容，以上三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)責(zé)任人被處罰的原因分別為：利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)天豐節(jié)能IPO和執(zhí)行首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)專項(xiàng)核查工作時(shí)未勤勉盡責(zé)，2013年2月17日出具的審計(jì)報(bào)告和2013年3月28日出具的《利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司關(guān)于河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司落實(shí)〈關(guān)于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作的通知〉的自查報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱《自查報(bào)告》）存在虛假記載；亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所在蓮花味精2007年、2008年年報(bào)審計(jì)中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容有誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏，構(gòu)成《證券法》第二百二十三條所述情形；河北華安會(huì)計(jì)師事務(wù)所的齊正華、王飛、李鈺作為簽字會(huì)計(jì)師，在對(duì)涉案年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)，存在明顯疏漏。
從以上三個(gè)案例可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰，尤其是因存在虛假記載和誤導(dǎo)性陳述被罰，大都是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有很好地保持獨(dú)立性和職業(yè)道德，最終才自食其果。
一位不愿透露姓名的大型事務(wù)所合伙人在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)指出，被罰有兩種原因：一是在對(duì)事務(wù)所的檢查中發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)存在問題；二是因?yàn)楸粚徲?jì)對(duì)象出現(xiàn)問題后延伸至事務(wù)所，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中存在問題。這兩種情況無一不是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師沒有按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中倘若嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)程序，一般不會(huì)存在被證監(jiān)會(huì)點(diǎn)名處罰的情況。
除證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰外，中注協(xié)近期也披露了2014年對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果。結(jié)果顯示，中注協(xié)懲戒委員會(huì)、申訴與維權(quán)委員會(huì)相繼作出懲戒決定和申訴審議決定，對(duì)北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了懲戒，具體如下：北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在個(gè)別業(yè)務(wù)項(xiàng)目審計(jì)過程中，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性的確定和運(yùn)用不恰當(dāng)，對(duì)重大非常規(guī)交易、重要子公司的銷售收入、成本核算、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)未實(shí)施必要的審計(jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)給予北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝添湘、鄭宗春通報(bào)批評(píng)。
對(duì)此，業(yè)界有評(píng)論員表示，以上會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被罰，都足以給目前執(zhí)業(yè)的相關(guān)人員以警示。
在2014年上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要保持高度的獨(dú)立性，避免職業(yè)道德的喪失，保證高水平高質(zhì)量地完成2014年上市公司年報(bào)審計(jì)工作。
記者注意到，2014年年報(bào)審計(jì)期間，中注協(xié)已經(jīng)進(jìn)行了多個(gè)輪次的監(jiān)管約談，提示事務(wù)所關(guān)注農(nóng)業(yè)類、金融類、房地產(chǎn)類以及發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大資產(chǎn)重組等9類上市公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下一步，中注協(xié)還將繼續(xù)開展年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。
今年風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免 但謹(jǐn)慎能將其降至可控水平
中注協(xié)提示的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中喪失獨(dú)立性出具虛假報(bào)告是存在本質(zhì)區(qū)別的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，也可以說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（可能性）。
從某種意義上說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，會(huì)采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。審計(jì)人員只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在上市公司年報(bào)審計(jì)中，每年都會(huì)出現(xiàn)新的問題。為將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍之內(nèi)，自2011年開始，中注協(xié)便開始在上市公司年報(bào)披露期間開展主題約談，針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示并提出化解風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
在中注協(xié)近期開始的主題約談中，中注協(xié)主要提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：農(nóng)業(yè)類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和監(jiān)控、發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的上市公司內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、金融類上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、接受過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、連續(xù)多年變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、上市不久即面臨退市的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。
資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長劉志耕在接收《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)指出，2014年上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了一些新情況、新問題、新變化，除“頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)、上市不久即面臨退市”等屬于以往年度的老審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外，其余大部分風(fēng)險(xiǎn)都是新出現(xiàn)或新上升為重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。如發(fā)生重大資產(chǎn)重組、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、股權(quán)紛爭(zhēng)、并購重組后業(yè)績大幅下滑、多次修正業(yè)績預(yù)告的上市公司年報(bào)審計(jì)等，還有金融類、房地產(chǎn)類、煤炭類上市公司經(jīng)營情況的變化造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化等，這些都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
對(duì)此，業(yè)界人士提醒，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行2014年年報(bào)審計(jì)時(shí)，一定要重點(diǎn)關(guān)注上述新領(lǐng)域，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可控范圍內(nèi)。
專家建議：CPA如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低？
在2014年上市公司年報(bào)審計(jì)中，新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能較為陌生，而且審計(jì)的方法不一定很多，經(jīng)驗(yàn)也不一定很豐富，所以，凡是涉及到上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是涉及到新風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一定要全面分析、認(rèn)真研究發(fā)現(xiàn)和防范新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，要以最經(jīng)濟(jì)、可行、有效的審計(jì)方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
劉志耕舉例指出，例如，在對(duì)發(fā)生重大資產(chǎn)重組上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一是要認(rèn)真分析研究重大資產(chǎn)重組是否具有合理的商業(yè)目的，是否符合經(jīng)營邏輯，交易定價(jià)是否公允；二是判斷交易對(duì)手是否為未披露的關(guān)聯(lián)方；三是充分關(guān)注商譽(yù)確認(rèn)的合理性；四是對(duì)重大資產(chǎn)重組后治理層和管理層發(fā)生重大變化的上市公司，要了解新的治理層和管理層是否熟悉資本市場(chǎng)的相關(guān)規(guī)則，是否嚴(yán)格執(zhí)行公司治理和內(nèi)部控制的相關(guān)制度等；五是對(duì)并購重組存在業(yè)績承諾條件的，應(yīng)關(guān)注公司重大資產(chǎn)重組交易完成后的業(yè)績表現(xiàn)，比較與原業(yè)績承諾或盈利預(yù)測(cè)、評(píng)估報(bào)告的差異，分析差異原因是否合理，是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差錯(cuò)的情形，充分關(guān)注年度內(nèi)出現(xiàn)的異常交易、新增大客戶、關(guān)聯(lián)交易等，考慮管理層為達(dá)到業(yè)績承諾而操縱業(yè)績的可能性。
“再如，對(duì)商業(yè)銀行的審計(jì)，必須重點(diǎn)關(guān)注以下五大方面的問題：一是要做好貸款質(zhì)量復(fù)核工作；二是要結(jié)合相關(guān)監(jiān)管部門關(guān)于同業(yè)業(yè)務(wù)的最新規(guī)定與要求，關(guān)注銀行是否建立專營部門對(duì)同業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理；三是要充分關(guān)注金融工具估值情況，特別是要關(guān)注公允價(jià)值判斷具有較大不確定性的第三層次金融資產(chǎn)；四是在整合審計(jì)下，要將內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試有機(jī)結(jié)合，關(guān)注信息系統(tǒng)能否有效支持新的金融產(chǎn)品和服務(wù)，是否體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范的最新變化，高度重視信息系統(tǒng)有效性的測(cè)試與評(píng)價(jià)；五是要考慮2014年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的影響與要求等?！眲⒅靖f。
對(duì)此，劉志耕建議，總之，不管審計(jì)可能哪一類存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，一定要圍繞相關(guān)企業(yè)的常規(guī)經(jīng)營目標(biāo)和短期重大目標(biāo)或事項(xiàng)目的、過程，特別要抓住企業(yè)短期重大目標(biāo)或事項(xiàng)的特點(diǎn)，針對(duì)短期重大目標(biāo)或事項(xiàng)引起的新情況、新問題展開各項(xiàng)審計(jì)工作，只有這樣，才能使得審計(jì)工作更有目的性和針對(duì)性，才能更好地利用并最大程度地發(fā)揮審計(jì)資源的作用，才能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平。
在劉志耕看來，還應(yīng)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的處罰，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師從思想意識(shí)上提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視。從對(duì)上市公司2014年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查處理處罰的情況來看，對(duì)有嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題事務(wù)所存在著處罰偏輕的現(xiàn)象，這不足以起到告誡、震懾事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。建議今后對(duì)查明存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該采取零容忍的態(tài)度，一定要大刀闊斧，認(rèn)真處理、嚴(yán)格處罰。要知道，只有紀(jì)律嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰分明的軍隊(duì)才更有戰(zhàn)斗力。
上述不愿透露姓名的合伙人則指出，無論是之前就存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還是2014年年報(bào)審計(jì)中出現(xiàn)的新問題，其實(shí)從理論上說，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則履行審計(jì)程序，就沒有什么問題。
保持高度警惕 把好年報(bào)審計(jì)關(guān)
上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作已進(jìn)入最為繁忙的時(shí)期，每年年報(bào)審計(jì)都會(huì)出現(xiàn)一些新情況新問題，在面對(duì)這些新情況新問題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要以謹(jǐn)慎的態(tài)度和懷疑的精神嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，積極解決并處理新問題。
筆者希望，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)時(shí)，能夠持續(xù)關(guān)注重要審計(jì)領(lǐng)域和疑難特殊事項(xiàng)，切實(shí)加大質(zhì)量控制力度，認(rèn)真控制和化解可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正做到獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見。在嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的情況下，嚴(yán)把上市公司年報(bào)審計(jì)關(guān)，切實(shí)做到為自己負(fù)責(zé)，為資本市場(chǎng)負(fù)責(zé)，為投資者負(fù)責(zé)。
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