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年報審計季:CPA怎樣才能規(guī)避審計風險?
發(fā)布時間：2018-10-19 作者：未知
注冊會計師作為投資者利益的“看守人”，作為資本市場的“經(jīng)濟警察”，在上市公司年報審計中除了要保持獨立性、高度的職業(yè)道德和高水平的執(zhí)業(yè)質量外，還應將審計風險降至最低，避免將自己卷入財務丑聞之中。
中注協(xié)近期發(fā)布的《關于做好上市公司2014年年報審計工作的通知》（以下簡稱《通知》）中，也明確了2014年度上市公司年報審計工作的總體要求，即：以保證年報審計工作質量為目標，以強化年報審計風險管控為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關制度要求，切實完善和有效實施質量控制相關政策與程序，將上市公司年報審計工作提升到新的水平。
與此同時，為了將注冊會計師在審計過程中的審計風險降至最低，中注協(xié)積極地對會計師事務所進行了多次約談。中注協(xié)相關負責人表示，結合每年的國內(nèi)宏觀經(jīng)濟形勢、資本市場熱點、相關法律法規(guī)的變化以及行業(yè)發(fā)展動態(tài)等情況，中注協(xié)有針對性地設計了約談主題，以強化對事務所的專業(yè)技術指導，進而推動上市公司年報審計工作質量邁上新臺階。
那么，注冊會計師在上市公司年報審計中，如何才能保持獨立性，避免審計風險呢？對此，本報記者采訪了業(yè)界人士。
去年回顧：注冊會計師獨立性缺失被點名處罰
本報記者梳理了2014年證監(jiān)會網(wǎng)站關于對注冊會計師的處罰決定書后發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會主要對三家事務所及相關責任人進行了處罰：利安達會計師事務所，黃程、溫京輝等4名責任人；亞太（集團）會計師事務所有限公司，秦喜勝、趙強等4名責任人；河北華安會計師事務所有限公司，齊正華、李鈺等5名責任人。
根據(jù)處罰決定書的相關內(nèi)容，以上三家會計師事務所及相關責任人被處罰的原因分別為：利安達會計師事務所及其注冊會計師在審計天豐節(jié)能IPO和執(zhí)行首次公開發(fā)行股票公司審計業(yè)務專項核查工作時未勤勉盡責，2013年2月17日出具的審計報告和2013年3月28日出具的《利安達會計師事務所有限責任公司關于河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司落實〈關于做好首次公開發(fā)行股票公司2012年度財務報告專項檢查工作的通知〉的自查報告》（以下簡稱《自查報告》）存在虛假記載；亞太會計師事務所在蓮花味精2007年、2008年年報審計中未勤勉盡責，出具的審計報告內(nèi)容有誤導性陳述和重大遺漏，構成《證券法》第二百二十三條所述情形；河北華安會計師事務所的齊正華、王飛、李鈺作為簽字會計師，在對涉案年度財務報告審計過程中未勤勉盡責，存在明顯疏漏。
從以上三個案例可以看出，會計師事務所及注冊會計師被罰，尤其是因存在虛假記載和誤導性陳述被罰，大都是因為注冊會計師在審計過程中沒有很好地保持獨立性和職業(yè)道德，最終才自食其果。
一位不愿透露姓名的大型事務所合伙人在接受《財會信報》記者采訪時指出，被罰有兩種原因：一是在對事務所的檢查中發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)存在問題；二是因為被審計對象出現(xiàn)問題后延伸至事務所，進而發(fā)現(xiàn)事務所在執(zhí)業(yè)中存在問題。這兩種情況無一不是因為注冊會計師沒有按照執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)。注冊會計師在審計過程中倘若嚴格執(zhí)行了審計程序，一般不會存在被證監(jiān)會點名處罰的情況。
除證監(jiān)會對會計師事務所的處罰外，中注協(xié)近期也披露了2014年對證券資格會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查結果。結果顯示，中注協(xié)懲戒委員會、申訴與維權委員會相繼作出懲戒決定和申訴審議決定，對北京永拓會計師事務所2名注冊會計師實施了懲戒，具體如下：北京永拓會計師事務所在個別業(yè)務項目審計過程中，相關注冊會計師對審計重要性的確定和運用不恰當，對重大非常規(guī)交易、重要子公司的銷售收入、成本核算、持續(xù)經(jīng)營假設未實施必要的審計程序，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中注協(xié)給予北京永拓會計師事務所注冊會計師謝添湘、鄭宗春通報批評。
對此，業(yè)界有評論員表示，以上會計師事務所和注冊會計師被罰，都足以給目前執(zhí)業(yè)的相關人員以警示。
在2014年上市公司年報審計時，注冊會計師一定要保持高度的獨立性，避免職業(yè)道德的喪失，保證高水平高質量地完成2014年上市公司年報審計工作。
記者注意到，2014年年報審計期間，中注協(xié)已經(jīng)進行了多個輪次的監(jiān)管約談，提示事務所關注農(nóng)業(yè)類、金融類、房地產(chǎn)類以及發(fā)生會計估計變更、重大資產(chǎn)重組等9類上市公司的年報審計風險。下一步，中注協(xié)還將繼續(xù)開展年報審計監(jiān)管約談。
今年風險：審計風險不可避免 但謹慎能將其降至可控水平
中注協(xié)提示的會計師事務所應關注審計風險與注冊會計師審計過程中喪失獨立性出具虛假報告是存在本質區(qū)別的。審計風險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風險，也可以說，審計風險是指審計師發(fā)表不恰當審計意見的風險（可能性）。
從某種意義上說，審計風險是客觀存在的。因為注冊會計師在實施審計程序時，會采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。審計人員只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除審計風險。
在上市公司年報審計中，每年都會出現(xiàn)新的問題。為將注冊會計師審計風險降至可控范圍之內(nèi)，自2011年開始，中注協(xié)便開始在上市公司年報披露期間開展主題約談，針對重大風險進行提示并提出化解風險的應對措施。
在中注協(xié)近期開始的主題約談中，中注協(xié)主要提醒會計師事務所和注冊會計師在進行上市公司年報審計時應重點關注以下風險：農(nóng)業(yè)類上市公司年報審計風險的防范和監(jiān)控、發(fā)生會計估計變更的上市公司內(nèi)部控制審計風險、金融類上市公司年報審計風險、接受過執(zhí)業(yè)質量檢查的上市公司年報審計業(yè)務風險、連續(xù)多年變更審計機構的上市公司年報審計風險、上市不久即面臨退市的上市公司年報審計風險等。
資深注冊會計師、南通市注冊會計師協(xié)會副秘書長劉志耕在接收《財會信報》記者采訪時指出，2014年上市公司年報審計風險出現(xiàn)了一些新情況、新問題、新變化，除“頻繁變更審計機構、上市不久即面臨退市”等屬于以往年度的老審計風險外，其余大部分風險都是新出現(xiàn)或新上升為重大風險的領域。如發(fā)生重大資產(chǎn)重組、會計估計變更、股權紛爭、并購重組后業(yè)績大幅下滑、多次修正業(yè)績預告的上市公司年報審計等，還有金融類、房地產(chǎn)類、煤炭類上市公司經(jīng)營情況的變化造成的審計風險變化等，這些都是注冊會計師在2014年年度會計報表審計中需要重點關注的可能存在重大審計風險的領域。
對此，業(yè)界人士提醒，注冊會計師在進行2014年年報審計時，一定要重點關注上述新領域，盡量將審計風險降至可控范圍內(nèi)。
專家建議：CPA如何將審計風險降至最低？
在2014年上市公司年報審計中，新的風險點有很多，注冊會計師對這些新的風險點可能較為陌生，而且審計的方法不一定很多，經(jīng)驗也不一定很豐富，所以，凡是涉及到上述審計風險，特別是涉及到新風險領域的會計師事務所，一定要全面分析、認真研究發(fā)現(xiàn)和防范新審計風險的應對措施，要以最經(jīng)濟、可行、有效的審計方法將審計風險降低至可以接受的低水平，并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
劉志耕舉例指出，例如，在對發(fā)生重大資產(chǎn)重組上市公司進行審計時，一是要認真分析研究重大資產(chǎn)重組是否具有合理的商業(yè)目的，是否符合經(jīng)營邏輯，交易定價是否公允；二是判斷交易對手是否為未披露的關聯(lián)方；三是充分關注商譽確認的合理性；四是對重大資產(chǎn)重組后治理層和管理層發(fā)生重大變化的上市公司，要了解新的治理層和管理層是否熟悉資本市場的相關規(guī)則，是否嚴格執(zhí)行公司治理和內(nèi)部控制的相關制度等；五是對并購重組存在業(yè)績承諾條件的，應關注公司重大資產(chǎn)重組交易完成后的業(yè)績表現(xiàn)，比較與原業(yè)績承諾或盈利預測、評估報告的差異，分析差異原因是否合理，是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差錯的情形，充分關注年度內(nèi)出現(xiàn)的異常交易、新增大客戶、關聯(lián)交易等，考慮管理層為達到業(yè)績承諾而操縱業(yè)績的可能性。
“再如，對商業(yè)銀行的審計，必須重點關注以下五大方面的問題：一是要做好貸款質量復核工作；二是要結合相關監(jiān)管部門關于同業(yè)業(yè)務的最新規(guī)定與要求，關注銀行是否建立專營部門對同業(yè)業(yè)務進行統(tǒng)一管理；三是要充分關注金融工具估值情況，特別是要關注公允價值判斷具有較大不確定性的第三層次金融資產(chǎn)；四是在整合審計下，要將內(nèi)部控制測試和實質性測試有機結合，關注信息系統(tǒng)能否有效支持新的金融產(chǎn)品和服務，是否體現(xiàn)會計準則和監(jiān)管規(guī)范的最新變化，高度重視信息系統(tǒng)有效性的測試與評價；五是要考慮2014年新頒布的企業(yè)會計準則對財務報表披露的影響與要求等?！眲⒅靖f。
對此，劉志耕建議，總之，不管審計可能哪一類存在重大審計風險的企業(yè)，一定要圍繞相關企業(yè)的常規(guī)經(jīng)營目標和短期重大目標或事項目的、過程，特別要抓住企業(yè)短期重大目標或事項的特點，針對短期重大目標或事項引起的新情況、新問題展開各項審計工作，只有這樣，才能使得審計工作更有目的性和針對性，才能更好地利用并最大程度地發(fā)揮審計資源的作用，才能更好地實現(xiàn)審計目標，以將審計風險降低至可以接受的低水平。
在劉志耕看來，還應加大對注冊會計師違規(guī)的處罰，以使注冊會計師從思想意識上提高對審計風險的重視。從對上市公司2014年執(zhí)業(yè)質量檢查處理處罰的情況來看，對有嚴重執(zhí)業(yè)質量問題事務所存在著處罰偏輕的現(xiàn)象，這不足以起到告誡、震懾事務所和注冊會計師的作用。建議今后對查明存在嚴重執(zhí)業(yè)質量問題的會計師事務所和注冊會計師，應該采取零容忍的態(tài)度，一定要大刀闊斧，認真處理、嚴格處罰。要知道，只有紀律嚴明、獎罰分明的軍隊才更有戰(zhàn)斗力。
上述不愿透露姓名的合伙人則指出，無論是之前就存在的審計風險，還是2014年年報審計中出現(xiàn)的新問題，其實從理論上說，只要注冊會計師保持應有的職業(yè)謹慎，嚴格按照執(zhí)業(yè)準則履行審計程序，就沒有什么問題。
保持高度警惕 把好年報審計關
上市公司2014年年報審計工作已進入最為繁忙的時期，每年年報審計都會出現(xiàn)一些新情況新問題，在面對這些新情況新問題時，注冊會計師一定要以謹慎的態(tài)度和懷疑的精神嚴格執(zhí)行審計程序，積極解決并處理新問題。
筆者希望，會計師事務所和注冊會計師在年報審計時，能夠持續(xù)關注重要審計領域和疑難特殊事項，切實加大質量控制力度，認真控制和化解可能存在的審計風險，真正做到獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。在嚴格遵循審計準則和職業(yè)道德的情況下，嚴把上市公司年報審計關，切實做到為自己負責，為資本市場負責，為投資者負責。
